Учет расходов на топливо и нормы Минтранс
Дата публикации: 14/03/2016
В налоговом кодексе
относительно общей системы налогообложения вопрос списания расходов на топливо
регулируется подпунктом 1 пункта 1 ст. 264, где говорится, что к прочим
расходам относятся расходы на содержание служебного транспорта, в том числе
автомобильного.
Подобная норма
зафиксирована подпунктом 12 пункта 1 статьи 346 НК РФ и в отношении компаний, применяющих
упрощенную систему налогообложения («доходы минус расходы»).
Таким образом, все
затраты связанные с топливом, ремонтом и содержанием служебного автомобиля мы
вправе признать расходами при ведении бухгалтерского учета.
Отметим, что
Налоговый Кодекс не устанавливает никаких норм относительно расходов топлива. В
России исторически сложилось, что нормированием этих расходов занимается
Минтранс. Самый известный в этом отношении документ — Распоряжение Минтранс
России от 14.03.2008 №АМ-23-р. В данный документ систематически вносятся
изменения относительно коэффициентов расчета и пр.
Возникает вопрос, насколько
налогоплательщик связан применением этих норм. Основываясь на том, что в Налоговом
Кодексе никаких ссылок на топливные нормы нет, делаем вывод, что
налогоплательщик не обязан их применять.
Нормы, закрепленные
в Распоряжении Минтранса, можно использовать в целях управленческого учета,
чтобы видеть перерасход топлива на предприятии и в случае необходимости
обосновать его.
Однако на практике
ФНС может оперировать данными нормативами. Речь идет о тех случаях, когда из
расходов налогоплательщиков по инициативе налоговиков были удалены перерасходы
на топливо.
Насколько это
обосновано? Минфин дает двойственную трактовку. В своих Письмах министерство
указывает, что для целей налогообложения применение этих норм необязательно, но
налогоплательщик может использовать эти «методические рекомендации» при ведении
бухгалтерского учета в целях обосновании затрат.
Но разумное зерно в
нормировании расходов на топливо есть. Смысл сводится к возможности выявления
злоупотреблений на предприятии. К таким злоупотреблениям можно отнести случаи,
когда личный автомобиль водителя или руководителя заправляется за счет средств
компании. При этом сумма расходов на топливо будет аномально высокой. Сделать
такой вывод можно на основании нормативов Минтранса. Такой логики
придерживаются налоговики. Сталкиваясь с существенными перерасходами, они могу
попросить налогоплательщика обосновать столь высокий расход.
В качестве примера
приведем реальный спор между налогоплательщиком и ФНС.
Налогоплательщик
применял нормы расхода топлива исключительно для управленческого учета. В учетной
политике компании было прописано, что данные нормы для целей налогообложения не
используются. Однако инспекция посчитала затраты компании необоснованно
высокими и вычла перерасход из суммы расходов, опираясь на нормы Минтранса. Суд
позицию ИФНС поддержал, сославшись на статью 252 НК (Определение ВАС РФ от
09.07.2012 № ВАС-8327/12).
Резюмируя отметим,
что пользоваться данными нормами при ведении бухгалтерского учетаследует с точки зрения снижения рисков. Если вы выявили существенные отклонения
от нормативов (от 20% и выше), налицо злоупотребления на предприятие. Отражать
такие расходы — рискованно. Однако наличие доказательной базы,
свидетельствующей об обоснованности затрат на топливо, снизит риск. В качестве
доказательств, к примеру, может быть использована докладная записка от водителя
с пояснениями (в зимнее время можно сослаться на простой автомобиля с
включенным двигателем).
