Ошибки в учете: исправляем верно
Дата публикации: 1/02/2016
В первую очередь следует сказать, что бухгалтерский учет — основа всего. Правильное формирование бухгалтерской отчетности является уже на 90% залогом корректного ведения налогового учета. Именно на базисе бухучета строится налоговый учёт в организации. Соответственно, ошибки в бухгалтерском учёте приведут к ошибкам в налоговом. При этом правила исправления ошибок в налоговом и бухучете могут совпадать лишь в отдельных случаях (когда они не приводят к доначислениям). В остальном процесс корректировки будет различным.
Исправление ошибок в бухучете
Исправление ошибок в бухгалтерском учёте регламентируется ПБУ 22/2010 — «Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности». К ПБУ 22/2010 профессиональному бухгалтеру необходимо обратиться в первую очередь для того, чтобы понять, что выявленная им «несостыковка» является именно ошибкой. Разъяснения по данному вопросу подробно изложены в документе. Прежде всего, напомним, что если бухгалтер получил новую информацию, которой не располагал ранее, и теперь ее необходимо отразить в отчетности, это не будет считаться ошибкой. Новый факт подлежит отражению в текущем периоде.
Ошибкой будет считаться несвоевременное отражение доходов (расходов), неначисление амортизации, неначисление налога. В таких случаях необходимо вносить исправления.
Порядок корректировки зависит от того, существенна ошибка или нет. Определить степень существенности ошибки может только бухгалтер, опираясь на собственное профессиональное суждение.
- Если ошибка существенно влияет на показатели бухгалтерского учета (например, на прибыль), то она автоматически должна трактоваться как существенная.
При этом нужно понимать, что для одной организации показатель существенности в отношении той же прибыли может быть равен 3%, а для другой — превышать 10%. Для оптимизации ведения бухгалтерского учета мы рекомендуем закрепить данный показатель в учетной политике, чтобы следовать единому пониманию и не допускать возможных разночтений в будущем. Если самостоятельное решение данного вопроса вызывает затруднения, рекомендуем вовремя воспользоваться грамотным бухгалтерским консультированием.
- Несущественную ошибку можно смело отражать в том периоде, когда она была выявлена.
Если ошибка существенна, порядок исправления зависит от того, утвердил ли отчетность учредитель (смотрим дату утверждения бухгалтерской отчетности учредителем). Если ошибка выявлена до момента утверждения учредителями, тогда вы вправе эту отчетность раскрыть (разреформировать), внести ошибку последней датой периода и представить скорректированную отчетность в ИФНС и учредителю.
Напомним, что субъекты малого предпринимательства (см. Федеральный закон от 24 июля 2007г. N209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации») имеют право все ошибки признавать несущественными, что значительно упрощает ведение бухгалтерского учета в таких организациях. Проще говоря, ведя бухгалтерский учет в такой организации, все выявленные ошибки мы можем исправить текущей датой.
Исправление ошибок в налоговом учете
Регламент исправления ошибок в налоговом учете регулируется статьей 54 НК РФ.
- Если ошибка выявлена в расчете налоговой базы и приводит к доначислению, то налогоплательщик обязательно должен сдать «уточнёнку».
- Если же выявленная ошибка не привела к доначислению, ее допускается исправлять в том периоде, когда она была обнаружена.
При исправлении ошибок в налоговом учёте обращайте особое внимание на понятие налоговой базы по каждому налогу! Помните, что в отношении НДС налоговой базой признается не сумма, выплачиваемая в бюджет, а сумма, исчисляемая к объекту налогообложения.
