200 рублей вместо миллионных штрафов: важное решение по обособленным подразделениям
Дата публикации: 28/07/2017
Обязанность сообщать в инспекцию о создании
обособленных подразделений предусмотрена подпунктом 3 пункта 2 статьи 23 НК.
Само обособленное подразделение возникает по месту создания постоянных
стационарных рабочих мест на срок более 30 дней. При этом не имеет значения,
регистрируем ли мы его как представительство или филиал, или не регистрируем
вообще.
Как
это бывает в жизни
Подобная ситуация возникает часто.
Допустим, мы ведем основную деятельность в Нижнем Новгороде и на определенном
этапе развития бизнеса решаем прощупать почву в соседнем регионе. Арендуем
небольшой офис, отправляем туда двоих коммерческих представителей с заданием
найти потенциальных клиентов. Если офис работает дольше месяца, это означает,
что в другом городе у нас есть обособленное подразделение.
Не сообщили о наличие действующих
рабочих мест за пределами своего местонахождения (читай — создали
подразделение) — попали под 116 статью НК, второй пункт которой говорит, что ведение деятельности организации или ИП без
постановки на учет в налоговой влечет взыскание штрафа в размере до 10% (но не
менее 40000 руб.) от доходов, полученных в течение указанного времени в
результате этой деятельности.
Как мы видим, санкции весьма и весьма
серьезные. Особенно часто их ощущают строительные компании, возводящие объекты
за пределами «родного» региона — при желании инспекция может взыскать с
компании до 10% от стоимости объекта строительства.
Вопрос спорный, так как не всегда
критерии определения обособленного подразделения адекватны конкретной ситуации.
Что
говорят суды
Нужно сказать, что налоговые органы
часто шли проторенной дорогой и старательно пополняли бюджет за счет таких
организаций. Суды по-разному подходили к этому вопросу, но большинство вставали
на сторону налоговиков. Хотя и до вынесения Определения ВС были решения, о
неправомерности столь суровых санкций.
В этих решениях речь шла о том, что
законодателями предполагалась ситуация, когда ведение предпринимательской
деятельности через обособленные подразделения не регистрировалось вообще, т.е.
при отсутствии открытия доходов (декларации не сдавались ни филиалом, ни
головной компанией).
Ключевое
решение ВС
Ясность внесла коллегия по экономическим
спорам (что важно). В Определении ВС РФ от 26.06.2017 №303-КГ17-2377 по делу
А04-12-175/2015 описана подобная ситуация.
Мостостроительная организация не сообщила
в инспекцию о двух подразделениях. Налоговый орган применил положения пункта 2
ст. 116 и взыскала 8 миллионов рублей штрафа. Первая судебная инстанция, апелляция
и кассация вынесли решение в пользу инспекции. Налогоплательщик обратился в
верховный суд, который и защитил его позицию.
Судьи отметили, что компания открывала
все данные о доходах, сдавала бухгалтерскую
отчетность и не имела незаконной налоговой выгоды. Соответственно, п. 2 ст.
116 не применим в этой ситуации. ВС постановил взыскать с организации штраф 200
рублей за не предоставленный документ, что не сопоставимо с 8 миллионами
санкций.
Принято считать, что в России нет прецедентного права.
Но Определения Верховного суда на уровне коллегии по экономическим спорам
несомненно влияет на юридическую практику.
