Штрафы и компенсации по договору: облагаются ли НДС?
Дата публикации: 30/01/2017
Многие налогоплательщики сталкиваются с ситуациями, когда в качестве заказчика (покупателя) или исполнителя (продавца) получают штрафы от другой стороны договора. Например, за нарушений сроков поставки, графика оплаты и прочих условий. В этой ситуации возникает вопрос — облагаются ли такие штрафы налогом на добавленную стоимость?
Существует два взгляда на это вопрос:
- облагаются — так как, согласно статье 162 НК РФ, штраф — это сумма, связанная с расчетами по оплате товаров, то есть, напрямую связанная с реализацией. Особенно очевидной данная логика становится, когда речь заходит о штрафах за просрочки по оплате;
- не облагаются — так как прямой связи с реализацией нет.
Спору много лет, но в конце 2016 года Минфин заняло выгодную для налогоплательщиков позицию. Пояснения были посвящены разбору ситуации, когда штрафы вменены продавцу (наиболее спорная).
В письме от 05.10.2016 № 03-07-11/57924 (О штрафах, полученных продавцом) Минфин указывает, что штрафы, полученные от покупателя за нарушение условий договора, не подлежат обложению НДС. Министерство ссылается на судебную практику, Постановление Президиума ВАС от 05.02.2008 №11144/07 и свое ранее письмо №03-07-15/6333 от 04.03.2013 года.
В разъяснениях имеется важная оговорка: если штрафы и пени, которые получает налогоплательщик, по сути являются составной частью цены, то тогда такие штрафы и пени могут облагаться НДС. В этом пункте Минфин имеет ввиду известную схему налоговой оптимизации. Пример: товар стоит 100 руб, а продаем мы его за 50 рублей. Остаток получаем в виде штрафа, за счет чего уходим от полной уплаты НДС.
Если налоговая служба обнаружит признаки применения данной схемы, организация будет уличена в получении необоснованной налоговой выгоды. Для этого инспекторам необходимо доказать намеренное занижение цены на сумму штрафа.
Аналогичной логики придерживается Минфин касательно обложения НДС компенсации за расторжение договора по инициативе клиента. Так как компенсация не связана с реализацией товара, она не облагается НДС (см. Письмо Минфина РФ от 19 октября 2016 года № 03-07-11/60859 (О компенсации, полученной исполнителем).
