О концептуальных различиях МСФО и РСБУ
Дата публикации: 27/08/2015
Известно, что в России существует прекрасная
школа бухгалтерского учета — фундаментальная и научная. Но текущие реалии
требуют от российских бухгалтеров развиваться в несколько ином плане. Особенная
разница между РСБУ и МСФО чувствуется при практическом применении стандартов.
Концептуальные отличия РСБУ и МСФО можно
разделить на две большие категории: системные и методологические.
Системные отличия
МСФО и РСБУ
Системные отличия заключаются в несоответствии
формы и содержания отчетности. В российской ментальности форма преобладает над
содержанием. В МСФО — наоборот. Согласно РСБУ, бухгалтер строит отчетность на
основании документа (справки, накладной, договора), и этот документ превращается
в источник отчетности. По международным стандартам приоритет отдает сути,
смыслу операции.
Отчетность по МСФО предполагает, что
бухгалтер не просто заполняет форму, он создает отчетность, ориентируясь на
конкретного пользователя. То есть для МСФО важнейшим является содержание
отчетности, а нее ее форма, так как именно содержание может отразить реальное
экономическое состояние компании. Умение мыслить экономически, а не формально,
является характерной чертой специалиста по МСФО.
Специалист МСФО не просто отражает документ
в отчетности, он понимает экономический смысл каждой операции, то есть обладает
особым экономическим видением: не так важно, как оформлена операция, предоставили
ли бухгалтеру документ вовремя и пр. Специалист узнал, что операция прошла, и уже на основании этого
знания должен отразить ее в отчетности.
Приведем примеры противоречий формы и содержания операций:
1. Реализация собственных ресурсов с
одновременной обязанностью их обратного выкупа.
Предположим, компания, производящая металл,
продает банку этот металл на условный миллион рублей, при этом подписывая с
банком договор обратного выкупа металла через полтора года за условных полтора
миллиона рублей. Де-факто, металл так и остался на складе компании. То есть
налицо отсутствие реальной купли-продажи. С чем же мы имеем дело? С
финансированием.
У бухгалтера есть все необходимые документы
(накладные, договор купли-продажи), но фактически операция не может
трактоваться как реализация. Согласно МСФО, бухгалтер отразит металл как собственные
запасы компании, полученные денежные средства — как кредитные, а разницу в 500 000
условных рублей — в качестве расходов по процентам.
Приведенный пример является классической
МСФОшной задачкой, которая, как правило, вызывает трудности у бухгалтера,
воспитанного системой РСБУ.
2. Выпуск компанией привилегированных акций
с фиксированной доходностью и сроком выкупа.
В МСФО подобного рода операция будет
учитываться как выпуск обязательства, дивиденды отразятся как расходы по
процентам, независимо оттого, что называются они именно дивидендами.
3. Получение внеоборотного актива в аренду
на весь срок полезного использования актива.
В итоге такой операции весь ресурс поступит
арендатору. Несмотря на то, что операция именуется «арендой», мы должны будем
признать обязательства по зданию, начислять расходы по нему и пр.
4. Предоставление дочерней компании
безвозвратного займа
По МСФО бухгалтер должен признать, что
такой заем является инвестицией. В отчетности дочерней компании он отразится в
качестве привлеченного капитала.
Перейдем к следующему системному отличию
МСФО и РСБУ — к концепции определения.
Бухгалтер, работающий в пространстве РСБУ,
трактует каждое определение согласно Законодательству. Хотим понять, что такое
НИОКР — поднимаем закон «О науке», пытаемся понять, что есть дочернее
предприятие — обращаемся к ГК, работаем с лизингом — смотрим закон «Об аренде»
и т.д.
В МСФО же используются экономические
термины, оторванные от юридической практики конкретной страны, что и делает их
универсальными. Так, трактовать понятие дочернего предприятия мы будем по
стандарту МСФО, посвященному этой теме. В этом стандарте мы найдем множество примеров,
в каких ситуациях возникают арендные отношения у сторон. Безусловно,
оторванность ведения бухгалтерского учета от юридического поля РФ, делает
переход на МСФО трудным и для простых бухгалтеров, и для министерств.
Методологические
отличия МСФО и РСБУ
Методологические отличия российских и
международных стандартов проистекают из системных и сводятся к следующим:
- ограниченное применение методов оценки;
Пример: бухгалтер видит дебиторскую
задолженность компании в 25 млн условных рублей. Он понимает, что 20 из них
являются сомнительными (просроченными и пр.). Применяя МСФО на практике,
бухгалтер не просто может иметь смелость зарезервировать эти 20 миллионов, но и
обязан сделать это.
- неиспользование управленческой информации;
МСФО предполагает, что все цифры в бухгалтерской
отчетности соответствуют данным управленческой отчетности. Отечность по МСФО носит
прогнозный характер, поэтому бухгалтер должен владеть и ориентироваться в такой
информации, как
- планы
по дальнейшей деятельности,
- планы
по реструктуризации, выбытию активов, прекращению деятельности,
- оценка
эффективности использованных активов,
- бюджеты
потоков денежных средств для оценки ценности активов,
- способы
использования активов (бизнес-модель),
- принятие
конструктивных обязательств,
- управленческие
данные по сегментам.
- влияние традиционных методов учета;
Традиционно, бухгалтеры, руководствующиеся
РСБУ, избегают разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, так как
налоговая отчетность в России априори довлеет. Здесь кроется ключ к пониманию
того, почему российская бухгалтерская отчетность не может в полной мере быть
достоверной. Бухгалтеры вынуждены подгонять данные к требованиям НК.
